| |
Меню | |
В компании в соответствии со штатным расписанием есть работник. Работнику для выполнения служебных обязанностей выдают под подпись дорогостоящее оборудование и кассовый аппарат. 25 января 2008 года от руководителя отдела поступила служебная записка, о том, что один из замерщиков не выходит на работу, связи с ним нет. С этой даты в табеле учета рабочего времени работнику проставляют «невыходы». 19 марта 2008 года юрист нашей компании подал заявление в орган МВД о краже работником оборудования и кассового аппарата. В настоящее время имеется устная информация из милиции о том, что по этому заявлению возбуждено уголовное дело, которое временно приостановлено. В дальнейшем уголовное дело будет вновь передано в производство. 1. Какими должны быть действия бухгалтерии по отражению движения основных средств в связи с пропажей материально-ответственного лица, На основании каких документов? Следует ли отражать недостачу и в какие сроки? Какими документами должны сопровождаться бухгалтерские проводки? 2. Какие риски несет организация по пропавшему кассовому аппарату (уже пропущен срок оклейки кассового аппарата голограммами)? Какие оправдательные документы должна предоставить организация в налоговую по этому подводу? Ответ В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) в случае хищения организация должна провести инвентаризацию имущества. Порядок проведения инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее - Методические указания по инвентаризации), утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризацию проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В разд. 3 Методических указаний по инвентаризации установлены особенности инвентаризации различных активов организации (основных средств, МПЗ, незавершенного производства, финансовых вложений). Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые оформляются не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5). По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (п. 4.1). Результаты инвентаризации оформляют первичными документами. Их унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Приказ о проведении инвентаризации составляется по форме № ИНВ-22. При хищении основных средств заполняют инвентаризационную опись по форме № ИНВ-1 и сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-18. Для списания похищенного основного средства оформляют акт о списании этого объекта по унифицированной форме № ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. На основании заполненного акта в инвентарной карточке (форма № ОС-6) делается отметка о выбытии объекта основных средств. После инвентаризации издается приказ об утверждении ее результатов. Он служит основанием для внесения в бухучет соответствующих записей. Следует отметить, что в соответствии с пунктом 5.5 Методических указаний по инвентаризации недостача похищенного имущества отражается в учете и отчетности в том месяце, когда закончена инвентаризация, а не тогда, когда имущество было похищено. Суммы недостач, образовавшиеся в результате хищений, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета таких ценностей. По основным средствам на счете 94 отражается их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации), по недостающим материально-производственным запасам - их фактическая себестоимость. В бухучете суммы недостач числятся на счете 94 до тех пор, пока у организации не появятся основания для их списания. В последующем недостачу можно взыскать с виновных лиц либо учесть в составе затрат на производство (расходов на продажу). В налоговом учете порядок отражения ущерба от хищения также зависит от того, найдено виновное лицо или нет. Виновное лицо не установлено В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК, если органы внутренних дел не нашли виновных, убытки от хищения включаются в налоговом учете в состав внереализационных расходов. Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете подобные убытки учитываются как прочие расходы на счете 91 и списываются на финансовые результаты организации согласно подпункту «б» пункта 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ. Учесть убытки от хищения в налоговом и бухгалтерском учете можно только при наличии подтверждающих документов, выданных компетентными органами (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК и п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации). Таковыми в данном случае выступают суд или органы предварительного следствия. Согласно статье 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ по хищениям имущества предварительное следствие проводится следователями органов внутренних дел. Основным документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, служит постановление о прекращении уголовного дела. В налоговом учете убытки от хищения учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором было вынесено постановление о прекращении уголовного дела. Если организация своевременно не включила убытки в расходы, ей придется подать уточненную налоговую декларацию за период, когда было вынесено постановление. Постановление о прекращении уголовного дела может являться подтверждающим документом и для отражения убытков от хищения в бухучете. Виновное лицо найдено Согласно пункту 1 статьи 49 Конституции РФ лицо может быть признано виновным только на основании приговора суда, вступившего в законную силу. Поэтому именно на основании обвинительного приговора делаются записи в налоговом и бухгалтерском учете. Согласно части 2 статьи 393 УПК судья направляет копию обвинительного приговора в учреждение или орган, на которые возложено исполнение наказания. Если на виновного возлагается обязанность возместить организации убытки, копия приговора направляется в службу судебных приставов. Судебные приставы прежде всего обращают взыскание на денежные средства должника в рублях и иностранной валюте и иные ценности. Но возможна ситуация, когда у должника отсутствуют достаточные денежные средства. Тогда взыскание обращается на иное его имущество, кроме имущества, на которое не может быть произведено взыскание. Если у должника достаточно денежных средств и иного имущества, организация получит возмещение на всю сумму понесенных убытков. Нередко вместо возмещения убытков возвращается похищенное имущество. Но бывает, что должник не может возместить организации причиненный ущерб. Порядок отражения каждой из указанных ситуаций в налоговом и бухгалтерском учете различен. Виновное лицо возмещает убытки Согласно пункту 3 статьи 250 НК в налоговом учете суммы возмещения ущерба относятся к внереализационным доходам. В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК такой доход отражается или на дату признания должником сумм ущерба, или на дату вступления в законную силу решения суда. Таким образом, получив судебное решение, организация включает в доходы суммы, предъявленные виновному лицу, независимо от того, будет ли в дальнейшем от него получено возмещение. К внереализационным доходам для целей налогообложения прибыли относится сумма в соответствии с решением суда. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК убытки от хищения признаются, если отсутствуют виновные лица. Поскольку других оснований для отражения убытков от хищения не предусмотрено, сумма убытков при наличии виновного лица в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включается. На основании пункта 8 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете суммы возмещения ущерба относятся к прочим доходам. Такие доходы принимаются в суммах, присужденных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99). Суммы возмещения учитываются в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании. Для учета суммы возмещения ущерба используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 73 применяется, когда виновное лицо - работник предприятия, а счет 76 - если виновник не работает на данном предприятии. Убытки с виновного взыскать нельзя Согласно статье 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007 г. № 229 исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается организации-взыскателю. Об этом судебный пристав-исполнитель составляет акт, утверждаемый старшим судебным приставом. Возвращение исполнительного документа не является препятствием для нового предъявления документа к исполнению. Сделать это можно только в пределах срока, указанного в статье 21 Закона № 119-ФЗ. Для исполнительных листов, выданных судами общей юрисдикции, он составляет три года. Окончание такого срока служит основанием для прекращения исполнительного производства. О прекращении исполнительного производства выносится определение суда. В бухгалтерском учете на основании определения суда о прекращении исполнительного производства невзысканные суммы признаются дебиторской задолженностью, нереальной к взысканию. Согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 сумма безнадежного долга включается в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в учете. В налоговом учете установлен исчерпывающий перечень обстоятельств, при наличии которых долги налогоплательщика признаются безнадежными, то есть нереальными к взысканию. Он приведен в пункте 2 статьи 266 НК. В целях налогообложения прибыли предусмотрено только четыре основания для признания дебиторской задолженности безнадежной. Это задолженность в отношении: 1) долгов, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК); 2) долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК); 3) долгов, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК); 4) долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК). По другим основаниям дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной в налоговом учете. Вывод: В зависимости от результатов продвижения расследования будут зависеть и действия бухгалтера по оформлению выбытия основных средств. Справочно! При краже бухгалтерской, налоговой отчетности, первичных документов учета и иных документов руководитель организации своим приказом назначает комиссию по расследованию причин произошедшего. Такой порядок установлен пунктом 6.8 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Оно утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители следственных органов. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждает руководитель организации. При хищении документов, как и при пропаже имущества, организации также следует обратиться в органы внутренних дел с заявлением. В ОВД по факту кражи предприятию выдают справку о признании лица потерпевшим. Такая справка может быть принята во внимание, если организацию привлекут к ответственности по статье 120 НК за отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухучета. За это организацию вправе оштрафовать на 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК). Ведь законодательством предусмотрена не только обязанность по хранению документов, но и ответственность за ее невыполнение. Кроме того, налогоплательщик, который не предъявит в налоговые органы в установленный срок документы, необходимые для налогового контроля, может быть оштрафован по статье 126 НК. Штраф составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ. 2. В соответствии с пунктом 4.11. Порядка регистрации, перерегистрации и снятия с учета контрольно-кассовой техники в налоговых органах г. Москвы, утвержденного приказом УМНС по г. Москве от 29 июня 2004 г. № 189 в случае хищения ККТ владелец кассового аппарата должен сообщить об этом в органы МВД РФ. После получения документа по факту хищения владелец представляет в налоговый орган: - заявление, - справку об обращении в органы внутренних дел в связи с хищением, - оригинал карточки регистрации ККТ, - журнал кассира-операциониста. Налоговый инспектор в карточке регистрации ККТ на поле «Отметка о снятии с учета» делает запись «хищение ККТ», указывает дату хищения. В журнале кассира-операциониста делается отметка «хищение ККТ», указывается дата хищения. Установочные данные похищенной ККТ сообщаются в Управление ФНС России по г. Москве для внесения в автоматизированную информационную систему. Если владелец ККТ не представил в инспекцию эти документы и в справке органов МВД РФ они не указаны как похищенные, то инспекция вправе затребовать у организации (индивидуального предпринимателя) письменное объяснение непредставления этих документов. Похищенные ККТ не снимаются с учета в течение пяти лет. Датой хищения считается дата, указанная в справке, выданной органами МВД РФ при обращении организации по факту хищения ККТ. После истечения пяти лет налоговая инспекция снимает с учета похищенную контрольно-кассовую технику в одностороннем порядке и уведомляет об этом организацию в течение 30 дней. | |
|
ПриглашаемВсе расписание
|
